CELEX:32024D2674: Decizia (UE) 2024/2674 a Comisiei din 26 iulie 2024 privind ajutorul de stat SA.39235 (2015/C) – Ungaria – Impozitarea cifrei de afaceri din publicitate [notificată cu numărul C(2024) 5283]

(1)

În iulie 2014, Comisia a luat cunoștință de faptul că Ungaria a adoptat Legea XXII din 2014 privind taxa de publicitate (1) (denumită în continuare „Legea privind taxa de publicitate”), pe baza căreia era impozitată cifra de afaceri din activitățile de publicitate (denumită în continuare „taxa de publicitate”). Prin scrisorile din 13 august și 1 decembrie 2014, Comisia a transmis o solicitare de informații autorităților maghiare, la care acestea au răspuns prin scrisorile din 2 octombrie și 16 decembrie 2014.

(2)

Prin scrisoarea din 2 februarie 2015, Comisia a informat autoritățile maghiare că va lua în considerare emiterea unui ordin de suspendare, în conformitate cu articolul 11 alineatul (1) din Regulamentul (CE) nr. 659/1999 al Consiliului (2). Prin scrisoarea din 17 februarie 2015, autoritățile maghiare au prezentat observații cu privire la scrisoarea respectivă.

(3)

Prin decizia din 12 martie 2015, Comisia a inițiat procedura prevăzută la articolul 108 alineatul (2) din TFUE (denumită în continuare „decizia de inițiere a procedurii”) și a emis un ordin de suspendare în conformitate cu articolul 11 alineatul (1) din Regulamentul (CE) nr. 659/1999 în ceea ce privește măsura în cauză.

(4)

Decizia de inițiere a procedurii și ordinul de suspendare au fost publicate în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (3). Comisia a invitat părțile interesate să prezinte observații cu privire la această măsură.

(5)

Comisia a primit observații din partea a trei părți interesate și a transmis aceste observații autorităților maghiare, cărora li s-a oferit posibilitatea de a reacționa.

(6)

La 21 aprilie 2015, autoritățile maghiare au trimis Comisiei un proiect de propunere de modificare a Legii privind taxa de publicitate. La 8 mai 2015, Comisia a solicitat informații din partea Ungariei cu privire la respectiva modificare planificată.

(7)

La 4 iunie 2015, Ungaria a modificat Legea privind taxa de publicitate, iar modificările respective au intrat în vigoare la 5 iulie 2015.

(8)

Prin scrisoarea din 6 iulie 2015, Ungaria a transmis observații cu privire la decizia de inițiere a procedurii și la comentariile formulate de părțile interesate, precum și clarificări în legătură cu modificarea Legii privind taxa de publicitate.

(9)

La 4 noiembrie 2016, prin decizia privind măsura pusă în aplicare de Ungaria cu privire la impozitarea cifrei de afaceri din publicitate (4) (denumită în continuare „decizia finală”), Comisia a închis procedura oficială de investigare concluzionând că măsura constituia un ajutor de stat ilegal și incompatibil și a dispus recuperarea ajutorului.

(10)

La 16 decembrie 2016, autoritățile maghiare au informat serviciile Comisiei că, în conformitate cu considerentul 96 din decizia finală, intenționează să adopte o lege prin care să elimine taxa de publicitate și să o înlocuiască pe viitor cu o taxă nouă.

(11)

Prin cererea depusă la grefa Tribunalului la 16 ianuarie 2017, Ungaria a introdus o acțiune în anulare împotriva deciziei finale (cauza T-20/17).

(12)

La 16 decembrie 2016, 26 ianuarie și 17 februarie 2017, serviciile Comisiei și Ungaria au desfășurat un schimb de corespondență în urma căruia a avut loc, la 27 februarie 2017, o conferință telefonică pentru a discuta despre eliminarea taxei de publicitate.

(13)

La 15 mai 2017, Ungaria a eliminat retroactiv taxa de publicitate pentru perioada de până la 30 iunie 2017 și a înlocuit-o cu o nouă taxă de publicitate (a se vedea considerentul 23 de mai jos). Această modificare a Legii privind taxa de publicitate a intrat în vigoare la 1 iulie 2017 (5).

(14)

Prin hotărârea din 27 iunie 2019 în cauza T-20/17, Ungaria/Comisia (6), Tribunalul a anulat decizia finală, concluzionând că nu s-a demonstrat de către Comisie existența unui ajutor de stat în sensul articolului 107 alineatul (1) din TFUE.

(15)

La 23 iulie 2019, Ungaria a modificat din nou Legea privind taxa de publicitate prin suspendarea taxei până în decembrie 2022 (7).

(16)

La 6 august 2019, Comisia a formulat recurs împotriva Hotărârii Tribunalului. Prin hotărârea din 16 martie 2021 în cauza C-596/19 P (8), Curtea de Justiție a respins recursul Comisiei și a confirmat hotărârea Tribunalului.

(17)

În urma anulării deciziei finale de către Tribunal, astfel cum a fost confirmată de Curtea de Justiție, procedura oficială de investigare este încă deschisă și trebuie închisă prin intermediul unei decizii.

(18)

Măsura evaluată în decizia de inițiere a procedurii este taxa de publicitate introdusă în Ungaria prin Legea privind taxa de publicitate, care a intrat în vigoare la 18 iulie 2014, cu modificările suplimentare aduse la 4 iulie și 18 noiembrie 2014 (denumită în continuare „Legea”).

(19)

Taxa era aplicată conform unui barem extrem de progresiv, cu cote cuprinse între 0 % pentru societățile a căror cifră de afaceri provenită din publicitate este redusă și 50 % pentru societățile a căror cifră de afaceri provenită din publicitate este ridicată, după cum urmează („versiunea din 2014”):

(20)

După adoptarea deciziei de inițiere a procedurii, Ungaria a modificat Legea privind taxa de publicitate prin Legea LXII din 2015, din 4 iunie 2015, înlocuind sistemul progresiv de șase rate de impozitare cu un sistem care prevede două rate de impozitare, după cum urmează (denumită în continuare „versiunea din 2015”):

(21)

În noiembrie 2016, Comisia a închis procedura oficială de investigare, adoptând decizia finală negativă.

(22)

În decizia finală au fost evaluate atât versiunea din 2014, cât și versiunea din 2015 ale taxei de publicitate. Comisia a considerat că versiunea din 2015 s-a bazat pe același principiu al progresivității și a avut același efect de favorizare a întreprinderilor mai mici față de cele mai mari ca versiunea din 2014 a taxei.

(23)

După adoptarea deciziei finale, în 2017, Ungaria a modificat taxa de publicitate printr-o nouă modificare a Legii privind taxa de publicitate (11). Legea de modificare:

(24)

În ceea ce privește taxa în vigoare și deja plătită de la intrarea în vigoare a Legii privind taxa de publicitate, Legea XLVII din 2017 prevedea că, pentru exercițiile fiscale de până la 30 iunie 2017:

(25)

Dispozițiile Codului fiscal maghiar în vigoare la data intrării în vigoare a Legii XLVII din 2017 (14) definesc „plata excedentară” ca fiind situația în care contribuabilul „are la dispoziție în contul fiscal o sumă care depășește obligațiile sale de plată”.

(26)

Prin urmare, atunci când taxa de publicitate a fost plătită de contribuabil, efectul dispozițiilor menționate în considerentele 24 și 25 a fost că în contul contribuabilului a apărut un credit fiscal.

(27)

Codul fiscal prevede diferite posibilități prin care contribuabilii pot utiliza creditul fiscal rezultat dintr-o plată excedentară.

(28)

În primul rând, contribuabilul poate solicita ca plata excedentară să fie utilizată pentru a acoperi obligații fiscale dintr-o altă categorie de impozitare (15). În al doilea rând, contribuabilul poate solicita rambursarea plății excedentare, cu condiția să nu aibă o datorie fiscală și să își fi respectat obligațiile de declarare fiscală (16). În al treilea rând, plata excedentară poate rămâne la autoritățile fiscale pentru a acoperi obligații fiscale viitoare din aceeași categorie de impozitare (17).

(29)

Prin urmare, adoptarea Legii XLVII din 2017 a permis ca datoria legată de taxa de publicitate pentru perioada cuprinsă între 2014 și 30 iunie 2017 să fie anulată integral și ca taxa de publicitate plătită în perioada respectivă să fie rambursată contribuabililor sau utilizată pentru a acoperi alte obligații fiscale ale acestora.

(30)

În cele din urmă, Comisia observă că, în hotărârea sa în cauza C-596/19 P, Curtea de Justiție a recunoscut (18) că Legea XLVII din 2017 a abrogat retroactiv măsura fiscală în cauză (19).

(31)

Având în vedere cele de mai sus, Comisia concluzionează că, întrucât Ungaria a eliminat retroactiv taxa de publicitate care face obiectul procedurii oficiale de investigare și, în consecință, a anulat datoria fiscală aferentă și a rambursat taxa achitată, procedura oficială de investigare a devenit fără obiect.